国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
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国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国税发[2000]118号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为适应企业改革的需要，鼓励和促进有正常经营需要的企业投资活动的健康发展，规范和加强对企业投资的资产增值转移等应税行为的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的精神，现将企业股权投资中涉及所得税问题明确如下:
一、企业股权投资所得的所得税处理
(一)企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
(二)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。
货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
(三)除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。
(四)企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。
二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理
(一)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
(二)被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
(三)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理
(一)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
(三)被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
四、企业整体资产转让的所得税处理
(一)企业整体资产转让是指，一家企业(以下简称转让企业)不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业(以下简称接受企业)，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称“非股权支付额”)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省(自治区、直辖市)的，须报国家税务总局审核确认。
转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。
接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净值的基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。
五、企业整体资产置换的所得税处理
(一)企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。
(三)按本条第(二)款规定进行所得税处理的企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。
六、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。
七、此前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○○年六月二十一日
海南省建设监理单位资质审批登记暂行办法
海南省
海南省建设监理单位资质审批登记暂行办法
海南省
第一条 为规范我省建设监理市场行为，保障工程监理遵循守法、诚信、公正的原则，根据海南省政府68号令《海南省建设管理办法》和建设部16号令《工程建设监理单位资质管理试行办法》的有关规定，结合本省实际制定本办法。
第二条 建设监理实行资格审批、登记制度。
凡在本省从事建设工程监理的监理公司、监理事务所或工程顾问公司，境外、中外合作监理单位必须取得省建设厅颁发的《监理许可证》或《单项工程监理许可证》和《建设监理单位资质证书》，并经工商行政管理部门依法登记注册，方可承揽监理业务。
第三条 新建立的建设监理单位，必须具备下列条件，报省建设厅审批，发给《建设监理单位资质证书》。
（一）有取得监理工程师资格证书的在职高级工程师、建筑师或高级经济师担任单位负责人，并由取得监理工程师资格证书的高级工程师、建筑师担任技术负责人；
（二）有参加建设部或省级建设行政主管部门组织的监理业务培训并取得结业证书的中级以上（含中级）技术职称的人员不少于10人（其中退休聘用人员不得多于3人），且土建、工艺、水电、设备专业配套；
（三）注册资金不少于20万元；
（四）在本省管理过3个相应三等一般工业与民用建设项目或者1个三等工业、交通建设项目的业绩。
第四条 申办《建设监理单位资质证书》应提交下列材料：
（一）申请设立监理单位的名称、地址、主管机构的批文及法人签署的申请文件报告；
（二）拟成立的监理单位法人代表和技术负责人的任命书、监理工程师资格证书（或监理工程师资格考核材料）、技术职称证书、简历和近三年从事监理工作的资历；
（三）拟设立的监理单位人员组成的姓名、职称、监理资格证书、监理培训证书及资历；
（四）拟设立的监理公司章程、组织机构及工作制度；
（五）注册资金证明；
（六）建设项目监理业绩资料。
第五条 新设立的监理单位自领取《监理单位资质证书》之日起两年内暂不核定资质等级，满两年后向省建设厅申请核定等级，经审核符合建设部资质管理的有关规定的，换发相应《监理单位资质等级证书》。
第六条 获得建设部审批甲级的省外监理单位进琼成立分支机构，应具备下列条件，并经省建设厅核准登记，发给《监理许可证》。
（一）由取得监理工程师岗位证书的在职工程、技术人员或管理人员担任驻琼机构的单位负责人，并由取得监理工程师岗位证书的在职高级工程师或高级建筑师担任技术负责人；
（二）土建、工艺、水电、设备、基建管理和经济管理等专业人员配套，取得监理工程师资格证书或经监理工程师注册管理机关认定的培训单位进行业务培训，并取得结业证书的中级以上（含中级）技术职称的专业人员不少于12人。其中退休聘用人员不得多于4人；
（三）注册资金不少于50万元。
第七条 省外监理单位进琼申办《监理许可证》应提交下列资料：
（一）《监理资质等级证书》持证单位法人代表签署的来琼营业申请书和所在地的省主管部门签署的批准书；
（二）拟来琼监理单位的负责人（法人）、技术负责人的任命书、监理工程师岗位证书及工作简历；
（三）拟来琼监理单位组成人员的姓名、技术职称证书，监理工程师资格证书和监理培训结业证书及简历；
（四）相应的注册资金证明。
第八条 国务院有关部门审批设立的监理单位，在琼监理本专业的工程项目，须满足下列条件，并经省建设厅核准登记，发给《单项工程监理许可证》。
（一）由取得监理工程师岗位证书的专业技术人员担任该监理工程项目的总监理工程师；
（二）有取得监理工程师资格证书或经监理业务培训结业且专业配套的专业技术人员组成与受监之工程项目相适应的监理机构，到岗的工程技术与管理专业人员不少于10人；
（三）注册资金不少于30万元；
（四）必须具备省内建设业主邀请监理工程的意向。
第九条 省外监理单位进琼申办《单项工程监理许可证》应提交第七条中（一）、（二）、（三）、（四）款的资料外，还应提交承担单项工程的监理合同或协议书。
第十条 境外监理单位（含港、澳、台）进琼承担监理业务，或与国内监理单位合作承接监理任务，实行企业法人平等的国民待遇，必须满足第六条中（一）、（二）、（三）款的要求，同时具备下列条件，经省建设厅核准，发给《单项工程监理许可证》。
（一）必须由注册监理工程师担任监理工程项目的总监理工程师，且在近三年必须监理过相同类型、规模的建设工程项目；
（二）中外合作监理时，外方到岗位的监理人员不得少于百分之三十。
第十一条 申办《单项工程监理许可证》的境外监理单位，需提交经本土国律师公证机构或我省公证机构公证的下列资料：
（一）本土国有关当局颁发的营业执照及有关批准文件；
（二）派遣来琼的总监理工程师法人授权书及资历材料；
（三）所有派往人员的资历材料；
（四）承担工程建设监理的业绩与资产债务材料；
（五）来琼的注册资金及中国银行的作保文件；
（六）中外合作的还应提交合作的章程（合同）。
第十二条 本办法由省建设厅负责解释。
第十三条 本办法自一九九六年一月一日起施行。
1996年1月1日
关于证券经营机构从事Ｂ股业务若干问题的补充通知
中国证券监督管理委员会
关于证券经营机构从事Ｂ股业务若干问题的补充通知
中国证券监督管理委员会 国家外
上海、深圳证券交易所，各有关证券公司、信托投资公司：
为贯彻执行《关于境内居民个人投资境内上市外资股若干问题的通知》（证监发［2001］22号，以下简称《通知》）精神，现就有关问题补充通知如下：
一、经营Ｂ股业务的证券公司和信托投资公司及其证券营业部办理Ｂ股保证金帐户，应当遵守以下规定：
（一）持有效《经营外汇业务许可证》和《经营外资股资格证书》的证券经营机构可以继续从事Ｂ股经纪业务（即代理买卖）；其在各地所有的证券营业部也可以从事Ｂ股经纪业务，按照《通知》规定开立Ｂ股保证金帐户。
（二）没有《经营外汇业务许可证》和《经营外资股资格证书》的证券经营机构，其下属的证券营业部，如果持有有效的《经营外汇业务许可证》和《经营外资股资格证书》，且已经开办Ｂ股经纪业务，该营业部可以继续经营Ｂ股经纪业务。按照《通知》规定开立Ｂ股保证金帐户。
（三）已经取得上海、深圳证券交易所Ｂ股交易席位的证券经营机构及其证券营业部，《经营外汇业务许可证》和《经营外资股资格证书》尚未办理展期的，持上述证书和上海、深圳证券交易所出具的《Ｂ股经纪业务证书》，按《通知》规定开立Ｂ股保证金帐户。
（四）重组或更名的证券经营机构，其已开办Ｂ股经纪业务的，凭重组或更名前的《经营外汇业务许可证》、《经营外资股资格证书》和有关部门关于公司重组或更名的批准文件，按《通知》规定开立Ｂ股保证金帐户。
（五）持有人民银行核发的《金融机构法人许可证》的信托投资公司，其证券营业部按《通知》规定开立Ｂ股保证金帐户时，可以用《金融机构法人许可证》代替《经营外汇业务许可证》，同时提供总公司的《金融机构法人许可证》和《经营外资股资格证书》。
以上证券经营机构及其证券营业部办理Ｂ股保证金帐户，无需国家外汇管理局事先审批。其他没有经营外汇业务许可证的证券经营机构，均不得从事包括B股经纪业务在内的各项外汇业务。
二、证券经营机构在境内外资银行或境外银行开立Ｂ股保证金帐户，应当由证券经营机构向其所在他国家外汇管理局的分局申请，由所在地分局初审后报国家外汇管理局批准。
三、《通知》第三条“证券经营机构在一个商业银行只能开立一个Ｂ股资金帐户，不得在同一商业银行开立一个以上的Ｂ股资金帐户”，是指同一家证券经营机构在同一商业银行的同城分支机构只能开立美元和港币Ｂ股保证金帐户各一个。
四、证券经营机构在境内商业银行开立的Ｂ股保证金帐户只能用于与Ｂ股交易有关的资金、股利红利收支和证券交易税费的支付。经批准有经营外汇业务资格的证券公司或信托投资公司，不得从事Ｂ股自营买卖，其Ｂ股保证金帐户，不得与其经营性外汇帐户串用，不得用于其他外汇业
务。
五、证券经营机构应根据Ｂ股投资者的有效身份凭证，对居民Ｂ股资金帐户和非居民Ｂ股资金帐户分帐设立，并作显著标识，同时保留Ｂ股投资者的开户资料备查。
境内居民个人所持的有效身份凭证是指中国的居民身份证，非居民所持的有效身份证明文件是指有效的外国护照。
六、经批准有经营外汇业务资格的证券经营机构，其证券营业部只能从事Ｂ股经纪业务以及与Ｂ股相关的咨询、见证等业务，不得从事总公司其他外汇业务；上述证券营业部在境内商业银行开立外汇帐尸只能用于与Ｂ股交易有关的资金、股利红利收支和证券交易税费的支付。
七、各证券经营机构在合法开立Ｂ股保证金帐户后，自行在当地新闻媒体公布开户情况（包括开户行名称、地址、帐号等），并在开户后三日内到所在地国家外汇管理局分局备案。备案时，证券经营机构应当提供Ｂ股保证金帐户的开户名称、开户行名称、开户帐号清单及相应的加盖证
券营业部公章的银行开户凭证复印件。
2001年2月23日
